Wszystko o spółce z o.o. sp. komandytowej

Coraz bardziej popularną formą prowadzenia biznesu staje się spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (sp. z o.o. sp. k.), w której komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, a komandytariuszem – wspólnik tej spółki z o.o. lub też inna osoba fizyczna. Według kodeksu spółek handlowych prawo reprezentacji spółki z o.o. sp. komandytowej przysługuje tylko komplementariuszom. Jeśli umowa spółki nie zawiera innych ustaleń, komandytariusz nie ma obowiązku prowadzenia spraw spółki z o.o. sp. komandytowej.

• Spółka komandytowa – spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której za zobowiązania spółki wobec wierzycieli odpowiada w sposób nieograniczony co najmniej jeden wspólnik (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika jest ograniczona (komandytariusz)
• Komplementariusz jest wspólnikiem aktywnym, który co do zasady prowadzi sprawy spółki i reprezentuje ją na zewnątrz. Komplementariusz odpowiada za zobowiązania spółki całym swoim majątkiem. Odpowiedzialność komplementariusza jest jednak subsydiarna, co oznacza, że wierzyciel może prowadzić egzekucję z jego majątku, dopiero gdy egzekucja z majątku spółki okaże się bezskuteczna
• Komandytariusz jest wspólnikiem pasywnym, który w zasadzie nie prowadzi spraw spółki i nie reprezentuje jej. Pasywny udział komandytariusza w kierowaniu działalnością spółki przesądził o przyznaniu mu przez ustawodawcę ograniczonej odpowiedzialności za jej zobowiązania. Wspólnik ten odpowiada bowiem za zobowiązania tylko do określonej w umowie spółki kwoty tzw. sumy komandytowej. Jeżeli natomiast komandytariusz wniesie do spółki wkład o wartości co najmniej równej sumie komandytowej wówczas wolny jest od osobistej odpowiedzialności.

Wspólnikami w spółce komandytowej mogą być zarówno osoby fizyczne, osoby prawne jak i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym ustawa przyznała zdolność prawną. Ten sam wspólnik nie może być jednocześnie komplementariuszem i komandytariuszem.

Konstrukcja spółki komandytowej, opierająca się na dwóch rodzajach wspólników, pozwala na szczególnie korzystny rozkład ryzyka prowadzenia działalności, np. gdy w skład komplementariuszy spółki komandytowej powołamy podmioty działające w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Odpowiedzialność majątkowa jest bez wątpienia niezwykle ryzykowna dla osoby fizycznej, która w takim układzie musiałaby odpowiadać całym dorobkiem swojego życia, natomiast spółka z ograniczoną odpowiedzialnością charakteryzuje się tym, iż jej wspólnicy nie odpowiadają za długi spółki, ponieważ to spółka ponosi wyłączną odpowiedzialność za swoje zobowiązania.

WAŻNE

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością działająca jako komplementariusz będzie odpowiadała za zobowiązania spółki komandytowej tylko do wysokości swojego majątku.

Biorąc pod uwagę, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, której jedynym zadaniem jest pełnienie funkcji komplementariusza w spółce komandytowej nie musi posiadać istotnego majątku, zaś minimalny, wymagany przepisami kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wynosi zaledwie 5000 zł. Konstrukcja ta stwarza możliwość istotnego ograniczenia ryzyka odpowiedzialności za zobowiązania spółki komandytowej.

Opodatkowanie spółki komandytowej

Spółki komandytowe, tak jak prawie wszystkie spółki osobowe nie są podatnikami podatku dochodowego, jedynym wyjątkiem jest spółka komandytowo-akcyjna, która od 2014 roku jest podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami tego podatku są natomiast bezpośrednio wspólnicy spółki komandytowej. Przychody z udziału w spółce komandytowej u każdego wspólnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. W przypadku braku odmiennego zastrzeżenia przyjmuje się, że prawa do udziału w zyskach spółki są równe dla wszystkich wspólników.

Połączenie spółki komandytowej i spółki z o.o.

W gospodarce wykształciło się połączenie dwóch spółek – spółki komandytowej i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka z o.o. komandytowa to mieszana forma prowadzenia działalności gospodarczej, prowadzi ona do optymalizacji podatkowej. Cechy takiej Spółki:

• spółka z ograniczoną odpowiedzialnością występuje w roli komplementariusza, zajmuje się administrowaniem i zarządzaniem spółką
• komandytariuszem w takiej formie jest osoba fizyczna (wspólnik spółki komandytowej)
• prowadzeniem działalności i generowaniem zysku zajmuje się spółka komandytowa
• przy zakładaniu spółki trzeba ponieść podwójne koszty rejestracji
• wspólnicy spółki z o.o. unikają podwójnego opodatkowania
• obowiązek prowadzenia pełnej księgowości.

WAŻNE

Spółka komandytowa z udziałem spółki z o.o. jest korzystnym rozwiązaniem, które pozwala na brak odpowiedzialności osobistej za zobowiązania spółki i pojedyncze opodatkowanie dochodów.

Dlaczego tak się dzieję? Powszechnie wiadomo iż wadą spółki z o.o. jest obciążenie jej podwójnym opodatkowaniem tj. po raz pierwszy kiedy uzyska dochód (CIT – 19%) i po raz drugi, gdy wspólnicy postanawiają wypłacić wypracowany zysk (dywidenda – 19%), czyli 38%. W przypadku spółki komandytowej mamy wyłącznie pojedyncze opodatkowanie, a za zobowiązania spółki odpowiedzialność ponosi spółka z o.o., która jest jednym ze wspólników.

Wadą Spółki z o.o. komandytowej jest niewątpliwie ponoszenie podwójnych kosztów.

• koszty rejestracji są podwójne, najpierw rejestrujemy spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, a następnie spółkę komandytową z jej udziałem (najważniejsze to opłaty rejestracyjne od każdej ze spółek, opłaty notarialne uzależnione od wartości kapitału zakładowego oraz wkładów do spółki oraz wynagrodzenie prawnika). Zmiany w rejestrze sądowym to także podwójne koszty.
• każda ze spółek będzie posiadała odrębną księgowość prowadzoną według przepisów ustawy o rachunkowości (tzw. pełna księgowość).
• jeżeli wspólnikami biernymi (komandytariuszami) są osoby fizyczne to podlegają one obowiązkowi odprowadzania składek na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenia zdrowotne tak jak przedsiębiorcy jednoosobowi.

Jak widzimy nie jest to najtańsza forma prowadzenia działalności, jednak im większe zyski osiągasz, tym więcej zyskujesz dzięki takiej spółce. Oto przykład:

Udział w zysku komplementariusza – 10%, udział w zysku komandytariusza – 90%. Jeśli spółka osiągnęła w roku podatkowym dochody w wysokości 100.000 złotych to po stronie komandytariusza dochód podlegający opodatkowaniu wynosi 90.000 złotych, podatek wyniósł: 17.100 zł – zysk po opodatkowaniu: 72.900 złotych. Spółka z o.o. będąca komplementariuszem płaci natomiast podatek tylko od 10% zysku – w tym wypadku 1900 zł – zostaje 8.100 zł od których mamy realnego zysku trafiającego do wspólnika 6561 zł. Razem więc osoba fizyczna będąca wspólnikiem w obu spółkach dostaje „na czysto” 79.461 złotych.